Cuando recibe una liquidación o presenta una declaración, Hacienda dirige la deuda contra una persona concreta: el sujeto pasivo. Saber si usted lo es, y en qué condición, determina quién debe pagar el impuesto, quién presenta las declaraciones y quién puede reclamar a otro lo abonado. En esta guía explicamos qué es el sujeto pasivo según el artículo 36 de la Ley General Tributaria, la diferencia entre contribuyente y sustituto, y cómo se aplica en el IVA, el IRPF y el IBI.
El sujeto pasivo según el artículo 36 de la LGT
La figura está definida en el artículo 36 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Su apartado 1 establece literalmente:
"Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo."
De esta definición conviene retener tres ideas:
- Es un obligado tributario. El sujeto pasivo es una de las muchas categorías de obligados que enumera el artículo 35.2 de la LGT, no la única.
- Cumple la obligación tributaria principal. Es decir, el pago de la cuota del tributo, junto con las obligaciones formales asociadas (presentar declaraciones, llevar registros, etc.).
- Solo puede serlo por ley. La condición de sujeto pasivo no se puede pactar entre particulares; viene siempre impuesta por la norma de cada tributo.
El propio artículo 36 añade una aclaración importante: quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados (como ocurre en el IVA) no pierde por ello la condición de sujeto pasivo, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
Diferencia entre contribuyente y sustituto del contribuyente
El artículo 36 distingue dos modalidades de sujeto pasivo, y es aquí donde se concentran la mayoría de las dudas.
El contribuyente (art. 36.2 LGT)
El texto es breve y claro: "Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible." El contribuyente es, por tanto, quien lleva a cabo el hecho que la ley grava (obtener una renta, ser propietario de un inmueble, vender un producto) y soporta la carga económica del tributo. Es la figura más habitual.
El sustituto del contribuyente (art. 36.3 LGT)
El apartado 3 dispone: "Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma. El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa."
El sustituto se coloca en lugar del contribuyente: paga el tributo y cumple los deberes formales, pero no es quien realiza el hecho imponible. Como compensación, la ley le reconoce el derecho a reclamar (vía repercusión) al contribuyente lo que ha satisfecho.
| Contribuyente | Sustituto | |
|---|---|---|
| Realiza el hecho imponible | Sí | No |
| Paga el tributo a Hacienda | Sí | Sí (en lugar del contribuyente) |
| Soporta la carga económica final | Sí | No (puede recuperarla del contribuyente) |
| Origen de la obligación | Realización del hecho imponible | Imposición expresa de la ley |
Ejemplos prácticos en IVA, IRPF e IBI
IVA: el empresario o profesional
En el IVA, el sujeto pasivo es, con carácter general, el empresario o profesional que entrega bienes o presta servicios. Él es quien repercute el impuesto al cliente y lo ingresa en Hacienda, sin perder por ello su condición de sujeto pasivo. Existe una excepción relevante: la inversión del sujeto pasivo, en la que es el destinatario (adquirente) quien declara e ingresa el IVA en lugar de quien realiza la operación. La Agencia Tributaria aplica este mecanismo, entre otros, a determinadas entregas de oro de inversión, materiales de recuperación, ejecuciones de obra inmobiliaria entre empresarios y ventas de teléfonos móviles, consolas, ordenadores y tabletas a revendedores o por importe superior a 10.000 euros.
IRPF: cuidado con el retenedor
En el IRPF el contribuyente es la persona física que obtiene la renta. Es frecuente confundir al sustituto con el retenedor (por ejemplo, la empresa que retiene parte de la nómina del trabajador), pero no son la misma figura. El retenedor no es sujeto pasivo: la LGT lo regula aparte, en el artículo 37, como obligado a realizar pagos a cuenta. La retención es una obligación distinta y previa a la obligación principal del contribuyente, que sigue siendo el perceptor de la renta.
IBI: propietario y, a veces, sustituto
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles se rige por el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (Real Decreto Legislativo 2/2004). Su hecho imponible (art. 61) es la titularidad de la propiedad, del usufructo, del derecho de superficie o de una concesión administrativa sobre el inmueble. El sujeto pasivo a título de contribuyente (art. 63) es el titular de ese derecho. La ley prevé además un sustituto del contribuyente en bienes inmuebles de características especiales sujetos a varias concesiones, en cuyo caso el ente público concedente puede actuar como sustituto.
Relación con el resto de obligados tributarios
El sujeto pasivo es solo una de las categorías del artículo 35.2 de la LGT, que enumera, entre otros: los contribuyentes, los sustitutos del contribuyente, los obligados a realizar pagos fraccionados, los retenedores, los obligados a practicar ingresos a cuenta, los obligados a repercutir y a soportar la repercusión o la retención, los sucesores y los beneficiarios de exenciones o devoluciones. A ellos se suman los responsables tributarios (solidarios o subsidiarios), que responden de la deuda junto al deudor principal sin ser sujetos pasivos.
La clave para no confundirse: el sujeto pasivo nace de realizar el hecho imponible o de una sustitución legal; el resto de obligados (retenedores, responsables, sucesores) cumplen funciones de garantía, recaudación anticipada o continuidad de la deuda, pero responden a un fundamento jurídico distinto.
Preguntas frecuentes
¿Es lo mismo sujeto pasivo que contribuyente?
No exactamente. Todo contribuyente es sujeto pasivo, pero no todo sujeto pasivo es contribuyente: también lo es el sustituto. El sujeto pasivo es el género (art. 36.1 LGT) y el contribuyente y el sustituto son sus dos especies.
¿El sustituto puede recuperar lo que paga?
Sí. El artículo 36.3 de la LGT le reconoce el derecho a exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley del tributo disponga lo contrario.
¿El retenedor de mi nómina es mi sustituto?
No. El retenedor no es sujeto pasivo ni sustituto; es un obligado a realizar pagos a cuenta regulado en el artículo 37 de la LGT. El contribuyente del IRPF sigue siendo usted, como perceptor de la renta.
¿Quién es el sujeto pasivo del IBI si vendo mi vivienda a mitad de año?
El sujeto pasivo es quien sea titular del inmueble el 1 de enero (fecha del devengo). Aunque vendedor y comprador pueden pactar un reparto proporcional del IBI, ese pacto es privado y no altera quién es el sujeto pasivo frente al Ayuntamiento.
¿Puedo pactar con otra persona que sea ella el sujeto pasivo?
No frente a Hacienda. La condición de sujeto pasivo la fija la ley y no puede modificarse por acuerdo entre particulares. Los pactos privados solo producen efectos entre las partes que los firman.
Información orientativa; consulta tu caso con un asesor o abogado. Consulta tu caso