Si eres residente fiscal en España, tributas en el IRPF por tu renta mundial: todos tus ingresos, también los obtenidos fuera del país (art. 2 de la Ley 35/2006). Ahora bien, los rendimientos del trabajo por servicios efectivamente realizados en el extranjero pueden estar exentos hasta 60.100 euros anuales gracias al artículo 7.p) de esa misma ley. Y, cuando esa renta ya ha tributado fuera, los convenios para evitar la doble imposición y la deducción del artículo 80 evitan que pagues dos veces.
En resumen
- El residente fiscal en España declara en el IRPF la totalidad de su renta mundial, con independencia del lugar donde se haya producido (art. 2 Ley 35/2006).
- Eres residente si permaneces más de 183 días en territorio español o tienes aquí el núcleo principal de tus intereses económicos (art. 9 Ley 35/2006).
- La exención del art. 7.p) deja libres de IRPF los rendimientos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con un límite de 60.100 € al año.
- Para aplicarla, el trabajo debe hacerse para una empresa/entidad no residente y en un país con un impuesto análogo al IRPF que no sea jurisdicción no cooperativa.
- Si la renta ya tributó fuera, los convenios de doble imposición y la deducción del art. 80 evitan la doble tributación.
¿Cómo tributan los ingresos obtenidos en el extranjero?
El punto de partida es la residencia fiscal: el país donde Hacienda te considera contribuyente. El artículo 2 de la Ley 35/2006 establece que el IRPF grava «la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta… con independencia del lugar donde se hubiesen producido». Es el principio de tributación por renta mundial: si vives en España, tu IRPF mira a todo el planeta.
Por tanto, si eres residente fiscal en España, debes declarar tu salario en Alemania, los dividendos de una cuenta en Estados Unidos o el alquiler de un piso en Portugal. El no residente, en cambio, solo tributa por las rentas de fuente española a través del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR), un impuesto distinto del IRPF que grava únicamente lo ganado en España. Si tienes dudas sobre dónde quedas encuadrado, conviene repasar antes los criterios de la residencia fiscal en España.
¿Cuándo soy residente fiscal en España?
El artículo 9 de la Ley 35/2006 fija que eres residente si concurre alguna de estas circunstancias:
- Permanencia: más de 183 días durante el año natural en territorio español. Las ausencias esporádicas (viajes cortos fuera) se computan como días en España, salvo que acredites residencia fiscal en otro país.
- Núcleo de intereses económicos: que radique en España, directa o indirectamente, el centro principal de tus actividades o intereses económicos (dónde tienes el grueso de tu trabajo, tu negocio o tu patrimonio).
También se presume, salvo prueba en contrario, la residencia cuando residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores dependientes.
La exención por trabajos realizados en el extranjero (art. 7.p)
El artículo 7.p) de la Ley 35/2006 declara exentos los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero. «Exentos» quiere decir que no tributan: esa parte del salario queda fuera del IRPF. Es una de las herramientas fiscales más potentes para quien se desplaza por motivos laborales, porque puede dejar sin tributar hasta 60.100 euros al año.
¿Qué requisitos exige la exención 7.p?
La Agencia Tributaria exige dos requisitos acumulativos, es decir, deben cumplirse los dos a la vez:
- Requisito a) Destinatario del trabajo: los trabajos deben realizarse para una empresa o entidad no residente en España, o para un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En operaciones intragrupo (servicios entre empresas del mismo grupo) se exige además que el servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
- Requisito b) Tributación en destino: en el territorio donde se realicen los trabajos debe aplicarse un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF, y no tratarse de una jurisdicción no cooperativa (el antiguo «paraíso fiscal»). Se entiende cumplido cuando exista un convenio de doble imposición con España con cláusula de intercambio de información.
El límite de 60.100 euros y el cálculo por días
La exención se aplica a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para calcularla se toman en cuenta:
- Las retribuciones específicas que correspondan a los servicios prestados en el extranjero (lo que cobras expresamente por ese desplazamiento).
- El resto de retribuciones, mediante un criterio de reparto proporcional según el número de días efectivamente desplazado sobre el total de días del año (365).
| Concepto | Regla aplicable |
|---|---|
| Límite anual exento | 60.100 € |
| Retribución específica del desplazamiento | Exenta íntegramente (dentro del límite) |
| Salario general | Días en el extranjero / 365 × retribución anual |
| Compatibilidad | Incompatible con el régimen de excesos |
Importante: el art. 7.p) es incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación (asignaciones para gastos de manutención y estancia del art. 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, RD 439/2007). El contribuyente puede optar por el régimen que más le convenga, pero no aplicar ambos simultáneamente.
Convenios para evitar la doble imposición
Cuando la renta obtenida fuera no encaja en la exención del 7.p) (o supera los 60.100 €) y, además, ha tributado en el país de origen, entra en juego la red de convenios para evitar la doble imposición (CDI) suscritos por España, que superan los noventa en vigor. Un CDI es un tratado entre dos Estados que decide cuál de los dos cobra cada tipo de renta. Estos tratados, basados en el Modelo de Convenio de la OCDE, reparten la potestad tributaria entre los dos Estados y fijan qué país puede gravar cada tipo de renta (salarios, pensiones, dividendos, intereses, cánones o rendimientos inmobiliarios).
El CDI prevalece sobre la norma interna y determina si una renta se grava solo en el país de residencia, solo en el de la fuente, o en ambos con un mecanismo corrector. Conviene comprobar siempre el convenio concreto del país implicado, publicado en el BOE y disponible en la sede de la Agencia Tributaria.
La deducción por doble imposición internacional (art. 80)
Cuando el convenio permite que la renta tribute también en el extranjero, el artículo 80 de la Ley 35/2006 evita pagar dos veces mediante la deducción por doble imposición internacional: te restas de la cuota española el impuesto que ya pagaste fuera. Si entre tus rentas hay rendimientos o ganancias obtenidos y gravados en el extranjero, se deduce de la cuota la menor de estas dos cantidades:
- El importe efectivo satisfecho en el extranjero por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF o al IRNR.
- El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero. El tipo medio efectivo es el porcentaje real que tu IRPF representa sobre tu base, una vez aplicada la escala progresiva.
Para hallar ese tipo medio efectivo se distingue entre la parte de renta general y la del ahorro, según el origen de la renta gravada fuera. Esta deducción es un mecanismo unilateral que opera aunque no exista convenio, siempre que el impuesto extranjero sea de naturaleza análoga.
Ejemplo práctico
Imagina a una ingeniera residente fiscal en España, con un salario bruto anual de 50.000 €. Su empresa la envía 90 días a desarrollar un proyecto para una filial del grupo en México (entidad no residente), país con el que España tiene convenio de doble imposición. No percibe retribución específica por el desplazamiento: cobra su salario normal.
- Como cumple los dos requisitos del art. 7.p) (trabajo para entidad no residente y país con impuesto análogo y CDI), puede aplicar la exención.
- Reparto proporcional del salario general: 90 días / 365 × 50.000 € = 12.328,77 € de rendimientos exentos, muy por debajo del tope de 60.100 €.
- Esos 12.328,77 € quedan fuera del IRPF; el resto de su salario tributa con normalidad.
Si en lugar de eso esa misma renta hubiera tributado en México y no aplicara el 7.p) (por ejemplo, por superar el límite o no cumplir un requisito), no la perdería: podría aplicar la deducción por doble imposición internacional del art. 80, restándose de su cuota española la menor entre el impuesto pagado en México y el resultado de aplicar su tipo medio efectivo a esa parte de renta. Lo que no puede hacer es aplicar las dos cosas sobre la misma renta: la parte exenta por el 7.p) ya no genera derecho a deducción.
Convenios, retenciones y dónde encaja tu nómina
Conviene no confundir la exención del 7.p) con las retenciones que figuran en tu nómina. La retención es un anticipo del IRPF que practica tu pagador; si parte de tu salario está exento por el 7.p), esa parte no debería soportar retención. Para ver cómo se calcula ese anticipo en general, puedes consultar la guía sobre la retención de IRPF en la nómina. Y si quieres entender el marco completo del impuesto, está desarrollado en la guía de la Ley 35/2006 del IRPF.
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Fuentes oficiales
- Ley 35/2006 del IRPF — texto consolidado (BOE-A-2006-20764)
- AEAT — Exención art. 7.p): trabajos efectivamente realizados en el extranjero (límite 60.100 €, requisitos y cálculo)
- AEAT — Deducción por doble imposición internacional (art. 80)
- Reglamento del IRPF (RD 439/2007) — art. 9: dietas y régimen de excesos (BOE-A-2007-6820)
- Ministerio de Hacienda — Convenios de doble imposición suscritos por España
- AEAT — Convenios de doble imposición firmados por España (listado por países)
Esta guía ha sido elaborada por nuestro equipo de trabajo con base exclusivamente en fuentes oficiales (Ley 35/2006 publicada en el BOE y criterios de la Agencia Tributaria). Tiene carácter informativo y no sustituye al asesoramiento profesional para tu caso concreto.
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